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税务信息营改增试点中部分企业税负不减反增

时间:2019-01-29 21:14:04| 来源:| 编辑:笔名| 点击:0次

税务信息:“营改增” 试点中部分企业税负“不减反增” 现象原因

税务信息:营改增 试点中部分企业税负不减反增 现象原因

营业税改征增值税(简称 营改增 )是当前实施的结构性减税政策的主要内容之一,它能够化解制约服务业发展的税制瓶颈, 给服务业发展带来重大机遇

税务信息营改增试点中部分企业税负不减反增

。2012 年 1 月 1 日起, 上海率先在交通运输业和部分现代服务业开展 营改增 改革试点。到目前为止, 各项措施有机衔接, 相关工作平稳推进,运行情况总体良好, 阶段性成效初步显现。不过在试点过程中也出现了部分企业税负 不减反增 的现象。面对这一客观事实, 我们需要思考的是:这一现象的成因是什么? 它是否会影响营改增 的进程与成效? 如何寻求有效的应对措施? 解答上述问题, 不仅有助于消除当前关于 营改增 后服务业企业税负变化的疑惑, 同时对进一步推进和完善营改增 改革也具有重要的现实意义。我们先来解决现象的原因。

部分 营改增 试点企业税负增加的具体原因

原因之一:增值税税率过高。税率变动带来增税效应, 即营改增 后试点企业适用的增值税税率高于原先的营业税税率, 是企业税负增加的一个必要条件。交通运输业与有形动产租赁业的营业税税率分别是 3%和 5%。而根据目前 营改增 试点的政策安排, 对一般纳税人企业, 交通运输业适用 11%的增值税税率, 而有形动产租赁业适用 17% 的增值税税率。比较营改增 前后的税率变化, 交通运输业上升了 8%, 租赁业更是上升了 12%。试点企业税负增加现象之所以集中在交通运输业和有形动产租赁业两大行业, 很重要的一个原因就是其税率提高的幅度过大。至于这两个行业的小规模纳税人企业, 由于采用了简易计税法, 尽管不抵扣进项税, 但由于适用 3% 的增值税税率, 等同或低于原先的营业税税率, 因此基本上没有出现税负增加现象。

原因之二:中间投入比率偏低。企业成本可分为外购产品与服务成本以及内部人力成本两类, 能够作为增值税进项抵扣的仅仅是外购产品与服务成本(即中间投入), 而内部人力成本则无法获得抵扣。在这种情况下, 对于那些以人力投入为主而中间投入较少的劳动与知识密集型服务行业, 其进项税额相对于销项税额的规模就较小, 从而容易引起税负的增加。鉴证咨询业就是一个比较典型的中间投入比率较低的行业, 因此该行业中相当一部分企业也遇到 营改增 后税负增加的现象。

原因之三:固定资产更新周期较长。在 营改增 前, 不少试点企业完成固定资产更新不久, 在短期内没有大规模购置固定资产的需求, 因此也就没有大额的进项税用于抵扣, 从而使企业税负有所增加。这种情况在交通运输业和有形动产租赁业表现尤为突出。交通运输业企业所用的主要生产资料为汽车、 飞机、 轮船等, 它们的使用寿命较长, 如果在近期不需要更新, 日常成本主要以燃料费和维修费为主, 企业自然缺少大额的进项抵扣, 这也是企业税负增加的重要原因之一。汽车租赁服务等有形动产租赁业企业也面临类似困境。

原因之四 :营改增 试点范围有限 。营改增 试点范围的有限性使外购服务的进项抵扣不够完全与充分。由于现阶段 营改增 试点只限于上海市地域范围内的部分服务业, 当上海试点企业从外地购买服务、 或者购买的服务尚未纳入试点范围时, 就无法进行税款抵扣。例如, 交通运输业和物流辅助服务业企业普遍反映, 公路运输管理费、 过路过桥费占企业成本比重较高, 但这些费用均未纳入试点范围。再如,房屋租金、 物业管理费也不能作为进项抵扣, 使文化创意服务业、 签证咨询服务业的一些企业感到税负压力较重。

原因之五:获得增值税抵扣发票存在困难。许多试点企业反映, 由于各种原因, 在实际操作中经常遇到难以获得增值税发票的情况, 这种问题在交通运输业企业表现尤为突出。就修理费来说, 如果为交通运输业企业提供修理服务的是小规模纳税人, 那么就无法直接开具增值税专用发票。至于加油费, 由于携带营业执照复印件等证明材料不便, 交通运输业企业的驾驶员在加油站加油后通常不愿意开具增值税发票。